Состав и виды бухгалтерской отчетности

Методы оценки статей баланса

Правила и методы оценки статей баланса в российском учете изложены в Концепции, в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности (п.п. 41 – 78), а также в ПБУ 4/99 (разд. YII):

1. Оценка активов и пассивов производится по фактической первоначальной стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объекта.       Первоначальная стоимость применяется в отчетности в сочетании с другими методами: по рыночной, экспертной или договорной оценке.

 Для оценки основных средств и нематериальных активов в балансе используется остаточная стоимость – это первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации.

2. Для обеспечения полезности информации в балансовом отчете оценка отдельных активов и обязательств может производиться по текущей (восстановительной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления баланса в случае необходимости замены какого-либо объекта. Возникает при переоценке основных средств и нематериальных активов

3. По стоимости продажи, т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта.

4. При отсутствии иной базы измерения для оценки отдельных активов или обязательств может быть использована текущая дисконтированная стоимость, которую называют приведенной стоимостью. Это дисконтированная сумма будущих чистых поступлений денежных средств, которые может принести продажа актива.

Обязательства оцениваются по дисконтированной стоимости будущих отчислений денежных средств. Применяется в оценке долгосрочной кредиторской задолженности.

Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:

- правдивость баланса. Правдивым считается баланс, составленный на основе записей, сделанных по всем документам, в которых отражены факты хозяйственной деятельности. Условие правдивости: записи на счетах бухгалтерского учета, обоснованные первичными учетными документами и инвентаризацией;

- реальность баланса. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей баланса;

- единство баланса. Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех филиалах и других обособленных структурных подразделениях организации единой учетной политики;

- преемственность баланса. Преемственность баланса в организации, существующей несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего. Коллация (тождественность) преемственных данных обязательна. Преемственность баланса заключается также в единообразии методов оценок и составления;   

- ясность баланса. Ясность баланса – это его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех кто его читает.

Порядок формирования статей формы «Бухгалтерский баланс»

Строка баланса

Код строки

Откуда взять данные

Раздел 1 «Внеоборотные активы»

Нематериальные активы

1110

Дебетовое сальдо по счету 04 (за исключением расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы), уменьшенное на кредитовое сальдо по счету 05

Результаты исследований и разработок

1120

Дебетовое сальдо по субсчету  учета расходов на НИОКиТР счета 04

Нематериальные поисковые активы  

1130

Дебетовое сальдо по счету 08 субсчет «Немате­риальные поисковые активы» Используется организациями, которые осуществляют затраты на поиск, оценку месторождений и разведку полезных ископаемых (например, лицензии, результаты разведочного бурения и отбора образцов)

Материальные поисковые активы

1140

Дебетовое сальдо по счету 08 субсчет

«Материальные поисковые активы»

Объекты МПА должны иметь материально-вещественную форму (например, оборудование и транспорт) 

Основные средства

1150

Дебетовое сальдо по счету 01, уменьшенное на кредитовое сальдо по счету 02 в части амортизации основных средств

Субсчет «Периодические технические осмотры основных средств» счета 97 (если периодичность проведения превышает один год и затраты существенные)

Доходные вложения в материальные ценности

1160

Дебетовое сальдо по счету 03, уменьшенное на амортизацию этого имущества, начисленную по кредиту счета 02 в части амортизации доходных вложений в материальные ценности

Финансовые вложения

1170

Дебетовое сальдо выборки долгосрочных финансовых вложений (со сроком возврата свыше 12 месяцев) по счету 58 (за исключением субсчета учета займов и товарных кредитов, выданных на беспроцентной основе) за минусом кредитового сальдо по счету 59;

55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» (в части депозитных счетов, срок погашения по которым превышает один год);

Дебетовое сальдо по субсчету учета расчетов с работниками по выданным заемным средствам, в том числе процентам к получению (со сроком погашения более одного года) счета 73.

Отложенные налоговые активы

1180

Дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

Прочие внеоборотные активы

1190

Дебетовое сальдо по счетам 07 и 08  

Дебетовое сальдо выборки долгосрочных займов и товарных кредитов, выданных на беспроцентной основе по счету 58

Прочие внеоборотные активы, которые не отражены в предыдущих строках раздела

Субсчет «Затраты на доработку НМА»,  «Периодические технические осмотры основных средств» счета 97 (если затраты несущественные)

Итого внеоборотных активов

1100

Сумма строк 1110+1120+1130+1140+1150+1160+1170+1180+1190

Раздел 2 «Оборотные активы»

Запасы

1210

В запасы включают:

- итоговое сальдо по счету 10 за вычетом кредитового сальдо по субсчету учета резервов под снижение стоимости материалов счета 14 (т.е. данные приводятся в нетто-оценке, п. 35 ПБУ 4/99). В случае использования счетов 15 и 16 их остатки присоединяются к сальдо по счету 10;

- дебетовое сальдо  по счету 11;

- дебетовое сальдо  по счетам 20, 21, 23,  28, 29, 44 и 46;

- дебетовое сальдо по счетам 41 и 43 за минусом кредитового сальдо по счету 42 (для розничной торговли). В случае использования счетов 15 и 16 их остатки присоединяются к сальдо по счету 41;

- дебетовое сальдо по счету 45.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

1220

Сальдо по счету 19

Дебиторская задолженность 

 

1230

Дебетовое сальдо по субсчетам «Расчеты по отгруженной продукции», «Векселя к получению» счета 62 и субсчету «Авансы выданные» счета 60;

Дебетовое сальдо по счету 70;

Дебетовое сальдо по отдельным работникам субсчета учета расчетов с подотчетными лицами счета 71;

Дебетовое сальдо по субсчету учета расчетов с работниками в части займов, выданных на беспроцентной основе счета 73;

Дебетовое сальдо по субсчету учета расчетов по возмещению материального ущерба счета 73;

Сумма дебетовых сальдо по счету 76.

 Кредитового сальдо по счету 63 (по сомнительным долгам.) – вычитается

Финансовые вложения  (за исключением денежных эквивалентов)

1240

Дебетовое сальдо выборки краткосрочных финансовых вложений по счету 58 (за исключением субсчета учета займов и товарных кредитов, выданных на беспроцентной основе) за минусом кредитового сальдо по счету 59;

Дебетовое сальдо по субсчету учета расчетов с работниками по выданным заемным средствам, в том числе процентам к получению (краткосрочные займы) счета 73.

Денежные средства и денежные эквиваленты

 

1250

Дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52, 55  и 57. По состоянию на отчетную дату денежные средства в валюте необходимо переоценить по официальному курсу Центрального Банка РФ

Прочие оборотные активы

1260

Дебетовое сальдо выборки краткосрочных займов и товарных кредитов, выданных на беспроцентной основе по счету 58;

Дебетовое сальдо по счета 68 и 69;

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части НДС, начисленного с суммы авансовых платежей);

Дебетовое сальдо по счету 79.

Прочие оборотные активы, не вошедшие в другие строки этого раздела баланса

Итого оборотных активов

1200

Сумма строк 1210+1220+1230+1240+1250+1260

БАЛАНС (актив)

1600

Сумма строк 1100+1200. Сумма должна быть равна строке 1700.

Раздел 3. «Капитал и резервы»

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

 

1310

Кредитовое сальдо по счету 80

 

Собственные акции, выкупленные у акционеров

1320

Дебетовое сальдо по счету 81, учитывается со знаком «-» и отражается в круглых скобках

Переоценка внеоборотных активов

1340

Кредитовое сальдо по счету 83, субсчет  «Прирост стоимости внеоборотных активов»

Добавочный капитал (без переоценки)

1350

Кредитовое сальдо по счету 83, без субсчета «Прирост стоимости внеоборотных активов»

Резервный капитал

1360

Кредитовое сальдо по счету 82

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1370

Сальдо по счетам 84 и 99. Если у организации не покрыты убытки (счет 84), то сумма убытка вычитается.

Итого капитал

1300

Сумма строк 1310-1320+1340+1350+1360+ (-) 1370

Раздел 4 «Долгосрочные обязательства»

Долгосрочные заемные средства

1410

Сальдо по счету 67. По данной строке отражается только сумма основного долга  - займа (кредита), если срок погашения по ним более 12 месяцев после отчетной даты (п.19 ПБУ 4/99)

(процентные долги попадают в строку 1450)

Отложенные налоговые обязательства

1420

Сальдо по счету 77

Оценочные обязательства

1430

Сальдо по счету 96, в части оценочных обязательств на срок более 12 месяцев

Прочие  долгосрочные обязательства

1450

Отражается величина непогашенных на отчетную дату процентов по кредитам и займам, если срок погашения по ним более 12 месяцев после отчетной даты.

Другие долгосрочные обязательства, которые не попали в предыдущие строки 

Итого долгосрочных обязательств

1400

Сумма строк 1410+1420+1430+1450

Раздел 5 «Краткосрочные обязательства»

 Краткосрочные заемные средства

1510

Сальдо по счету 66. По данной строке отражается только сумма основного долга,  если срок погашения по ним менее 12 месяцев после отчетной даты

(процентные долги попадают в строку 1520)

Краткосрочная кредиторская задолженность

 

 

1520

 

Кредиторская задолженность включает:

- кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по поступившим ценностям», «Векселя к уплате» счета 60 и субсчету «Авансы полученные» счета 62;

- кредитовое сальдо по счету 76;

- кредитовое сальдо по субсчету учета расчетов по оплате труда счета 70;

- сальдо по кредиту счета 69;

- сальдо по кредиту счета 68;

- кредитовое сальдо по отдельным работникам субсчета учета расчетов с подотчетными лицами счета 71;

- отражается величина непогашенных на отчетную дату процентов по кредитам и займам, если срок погашения по ним менее 12 месяцев после отчетной даты;  

- кредитовое сальдо по счету 75-2, а также субсчет «Доходы от участия в капитале организации» счета 70 (счет 70 применяется при начислении дивидендов если получатель выплат – сотрудник организации);

- прочая кредиторская задолженность, не раскрытая в предыдущих строках

Доходы будущих периодов

1530

Кредитовое сальдо по счету 98. субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

Оценочные обязательства

1540

Сальдо по счету 96, в части оценочных обязательств на срок менее 12 месяцев

Прочие краткосрочные обязательства

1550

Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела

Итого краткосрочных обязательств

1500

Сумма строк 1510+1520+1530+1540+1550

БАЛАНС (пассив)

1700

Сумма строк 1300+1400+1500. Сумма должна быть равна строке 1600

 

Отчет о финансовых результатах: структура, техника составления и аналитические возможности отчета

Основное назначение отчета о финансоых результатах – характеризовать финансовые результаты деятельности организации накопительно (нарастающим итогом с начала года) за отчетный период.

В отчете о финансовых результатах, с одной стороны, отражаются доходы от хозяйственной и финансовой деятельности, а с другой – расходы, которые способствовали получению этих доходов. Если доходы превышают расходы, то результат деятельности – прибыль; при превышении расходов над доходами организация имеет убыток.

Структура отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах состоит из четырех разделов, каждый из которых соответствует определенному счету в бухгалтерском учете, а также справочной информации.

Порядок формирования статей формы «Отчет о финансовых результатах»

Наименование показателей

Код показателя

Обороты по счетам бухгалтерского учета

1

2

3

Выручка

2110

Суммарный оборот по кредиту счета 90.1 минус обороты по дебету счета 90.3, субсчета "НДС", "Акцизы" – 90.4

Себестоимость продаж

2120

(Вычитается)

Суммарный оборот по дебету счета 90.2 субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетами 20, 21, 23, 29, 40, 41,43, 45

Валовая прибыль (убыток)

2100

Строка 2110 минус строка 2120

Коммерческие расходы

2210

(Вычитается)

Суммарный оборот по дебету счета 90.2 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 44

Управленческие расходы

2220

(Вычитается)

Суммарный оборот по дебету счета 90.2, субсчет "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 26.

Эта строка заполняется, если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 (управленческие расходы признаются расходами периода)  - директ-костинг

Прибыль (убыток) от продаж

2200

Расчетный показатель: строка 2100 минус строка 2210 минус строка 2220. Должен соответствовать итоговым оборотам по дебету (либо кредиту) счета 90, субсчет 9 "Прибыль (убыток) от продаж", в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки"

Доходы от участия в других организациях

2310

Оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" (аналитические данные о доходах от участия в других организациях), в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Проценты к получению

2320

Оборот по кредиту счета 91.1 субсчет "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами учета начисленных процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., по выданным займам, за использование банком свободных денежных средств, находящихся на счете организации, например 58, 76, 51, 52 и др.

Проценты к уплате

2330

(Вычитаются)

Оборот по дебету счета 91.1  субсчет "Прочие расходы в корреспонденции со счетами учета сумм причитающихся к уплате процентов по облигациям, акциям, полученным кредитам, займам, например 76, 66, 67 и др.

Прочие доходы

2340

Оборот по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы"

Прочие расходы

2350

(Вычитаются)

Оборот по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".

Прибыль (убыток) до налогообложения

2300

Расчетный показатель: строка 2200 +строка 2310 + строка 2320- строка 2330 + строка 2340 - строка 2350

Текущий налог на прибыль

2410

(Вычитается)

Итоговый оборот по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами 09, 77, 99 в части формирования текущего налога на прибыль минус итоговый оборот по дебету счета 68 в корреспонденции с теми же счетами (данные налоговой декларации)

в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

2421

Итоговый оборот по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 в части постоянных налоговых обязательств минус итоговый оборот по кредиту счета 99 в корреспонденции со счетом 68 в части постоянных налоговых активов

Изменение отложенных налоговых обязательств

2430

Δ ОНО. (Итоговый оборот по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 68 минус итоговый оборот по дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68)

Изменение отложенных налоговых активов

2450

Δ ОНА. (Итоговый оборот по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 минус итоговый оборот по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68)

Прочее

2460

Санкции и другие аналогичные платежи (в том числе пени), операции списания отложенных налоговых активов и обязательств и т.п.

Чистая прибыль (убыток)

2400

Расчетный показатель: строка 2300- строка 2410 + (-)строка 2430 + (-) строка 2450 +/– срока 2460.

Справочно

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

 

2510

 

Дооценка (уценка) внеоборотных активов,  проводимая в соответствии с учётной политикой (счет 83, субсчет 1 «Прирост стоимости внеоборотных активов»)

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

2520

разница от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, включаемую в добавочный капитал

 

Совокупный финансовый результат периода

2500

Расчетный показатель: строка 2400 + строка 2510+ строка 2520

показатель характеризует изменения капитала в течение отчетного года в результате операций и других событий, не являющиеся изменениями в результате операций с собственниками.

Базовая прибыль (убыток) на акцию

2900

Рассчитываются на основании Методических рекомендаций Минфина России № 29н. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

2910

Рассчитываются на основании Методических рекомендаций Минфина России № 29н

 

Строка 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию"

Только акционерные общества. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н).

Пример. По итогам отчетного года чистая прибыль ОАО "ИнвестПлюс" составила 500 000 руб. Средневзвешенное количество акций общества за этот год составило 10 000 штук. Кроме того, в отчетном году фирма выпустила 1000 привилегированных акций с правом получения дивидендов в сумме 20 руб. на каждую и правом конвертации одной привилегированной акции в 3 обыкновенных. Базовая прибыль на одну акцию в данном случае составит:

((500 000 руб. - 1000 пр. акц. x 20 руб/пр. акц.) / 10 000 акц.) = 48 руб/акц.

В отчете по строке 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию" нужно указать 48 руб.

Строка 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"

Только акционерные общества.

Расчет основан на предположении, что произеден обмен всех  привилегированных акций на обыкновенные.

Пример. По итогам отчетного года чистая прибыль ОАО "ИнвестПлюс" составила 500 000 руб. Средневзвешенное количество акций общества за этот год составило 10 000 штук. Кроме того, в отчетном году фирма выпустила 1000 привилегированных акций с правом получения дивидендов в сумме 20 руб. на каждую и правом конвертации одной привилегированной акции в 3 обыкновенных. Разводненная прибыль на одну акцию будет равна:

(500 000 руб. : (10 000 акц. + 1000 пр. акц. x 3 акц/пр. акц.)) = 38,46 руб/акц.

В отчете о прибылях и убытках по строке 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" нужно указать 38,46 руб.

«Совокупный финансовый результат периода». Чтобы его найти, нужно сложить чистую прибыль (убыток), результат от переоценки внеоборотных активов и результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

В рамках бухгалтерского финансового учета  конечным финансовым результатом является чистая прибыль (убыток) – бухгалтерская прибыль (убыток) за вычетом обязательных платежей из нее.

Аналитические возможности отчета о прибылях и убытках

Финансовый анализ показателей отчета о прибылях и убытках позволяет раскрыть следующие вопросы:

1) дать оценку изменений доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (горизонтальный анализ показателей);

2) проанализировать состав, структуру и динамику выручки от продаж, затрат на производство и продажу продукции (работ услуг), изучить показатели валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли (вертикальный анализ показателей);

3) выявить факторы формирования конечного результата с помощью факторного анализа и оценить динамику рентабельности продаж.

Показатели, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, используются также при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации.

Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям делать выводы о том, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финн. результатах

а) отчета об изменениях капитала;

б) отчета о движении денежных средств;

в) отчет о целевом использовании средств

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету финансовых результатах  должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финн. результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, основных средств, арендованных основных средств; финансовых вложений; запасов; дебиторской и кредиторской задолженности; о составе оценочных обязательств; о государственной помощи  идр.

Отчет об изменениях капитала

Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Раздел 1 посвящен движению капитала фирмы.

Данные в форме указывают за отчетный и за два предыдущих года.

Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала

Изменения капитала за предыдущий отчетный год

(первая часть раздела 1)

В строку 3100 "Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" (по соответствующим графам) переносятся данные, отраженные по строке 3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года" Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год.

В строку 3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года" переносятся данные из строки 3300 "Величина капитала на 31 декабря отчетного года" Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год.

Аналогично заполняются все остальные строки, в которых приводятся данные, относящиеся к предыдущему году: в них переносятся данные Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год (из строк с идентичными названиями, в которых приведены данные отчетного года).

Строка 3310 "Увеличение капитала - всего"

По группе статей "Увеличение капитала" приводится информация об операциях, которые в отчетном году привели к увеличению собственного капитала организации. Каждый из показателей строки 3310 "Увеличение капитала - всего" представляет собой сумму показателей строк, относящихся к данной группе, по соответствующей графе.

Строка 3311 "чистая прибыль"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о чистой прибыли отчетного года, увеличивающей показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Показатель этой строки равен показателю строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о прибылях и убытках.

Раздел 2  Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок (Отчета об изменениях капитала)

В разд. 2 отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.

По строке 3400 указываются данные без учета корректировок в связи с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет, а именно:

- общая величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- чистая прибыль (убыток) предыдущего года;

- изменение капитала за предыдущий год за счет иных (помимо чистой прибыли (убытка)) факторов;

- общая величина капитала на 31 декабря предыдущего года.

Строка 3410 "Корректировка в связи с изменением учетной политики"

Строка 3420 "Корректировка в связи с исправлением ошибок"

Существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Строка 3401 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток) до корректировок"

Строки 3401 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) до корректировок" и 3402 "Другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки, до корректировок" представляют собой расшифровку строки 3400 "Капитал всего до корректировок".

По строке 3401 указываются данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) без учета корректировок, связанных с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет, а именно:

- величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за счет чистой прибыли (убытка) предыдущего года;

- изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущий год за счет иных (помимо чистой прибыли (убытка)) факторов;

- величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года.

Строка 3411 "Корректировка в связи с изменением учетной политики"

В разд. 3 вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и в двух предыдущих периодах.

Строка 3421 "Корректировка в связи с исправлением ошибок"

Строки 3402 - 3502 Корректировки других статей капитала (кроме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)).

Раздел 3

В данном разделе по строке 3600 "Чистые активы" приводится информация о величине чистых активов организации на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Акционерные общества производят расчет стоимости чистых активов в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз.

Под стоимостью чистых активов организации понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету (п. 1 Порядка).

Строка 3600  = активы, принимаемые к расчету пассивы, принимаемые к расчету

В состав активов, принимаемых к расчету, полностью включаются

·                                                  внеоборотные активы, отражаемые в разд. I Бухгалтерского баланса,

·                                                  оборотные активы, отражаемые в разд. II Бухгалтерского баланса, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников имущества) по взносам в уставный капитал (фонд) и собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) с целью перепродажи, если организация приняла решение показывать их в отчетности в составе оборотных активов (п. 3 Порядка, примечания 1, 3 Приложения к Порядку).

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются долгосрочные и краткосрочные обязательства, отражаемые в разд. IV и V Бухгалтерского баланса (п. 4 Порядка, Приложение к Порядку).

Если полученный в результате расчета показатель отрицательный, то он указывается по строке 3600 в круглых скобках.

Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель фирмы и ее главный бухгалтер.

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ" (ПБУ 23/2011), ПРИКАЗ от 2 февраля 2011 г. N 11н

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

 Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки:

 от текущих,

инвестиционных

финансовых операций.

Денежные потоки от текущих операций

Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в строке 4111 отчета отражают полученную выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от покупателей за вычетом косвенных налогов - НДС и акцизов -

Дебет 50, 51, 52, 55, 58 в корреспонденции со счетом 62  или 76

В строку 4112 - сумма гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей без НДС.

Строка 4119 "Прочие поступления". Это могут быть:

- суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами;

- суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц или страховщика;

- полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т.п. (за минусом полученного НДС).

-возврат излишне уплаченных налогов из бюджета, за исключением НДС и акцизов, или взносов из государственных внебюджетных фондов

В строках 4121 - 4129 отчета -  основные направления расходования денежных средств.

Стр. 4121 –  60.76/ 51,52.50

 Из них нужно вычесть уплаченный контрагентам НДС.

Передача денежных эквивалентов контрагентам (их выбытие) отражается через субсчет 91-2 "Прочие расходы". Кроме того, наличные деньги могут расходоваться через подотчетных лиц.

Стр. 4123 проценты по долговым обязательствам

Строка 4129 - уплата всех остальных налогов, кроме косвенных, а также взносов на обязательное социальное страхование. 

Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подведите в строке 4100 "Сальдо денежных потоков от текущих операций".

Сумма НДС, а также акцизов, относящихся к текущей деятельности, показывается свернуто.

Раздельный учет денежных потоков НДС по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности обычно не ведут (Письмо Минфина России от 27 января 2012 г. N 07-02-18/01). При свернутом отражении НДС выводят общий итог поступлений и платежей налога, включающий все поступления от покупателей и заказчиков, все платежи поставщикам и подрядчикам, а также платежи в бюджет и возмещения из него. Итоговую сумму отражают в составе денежных потоков от текущих операций - по строкам "Прочие поступления" (код 4119) либо "Прочие платежи" (код 4129). То же относится и к акцизам.

Денежные потоки от инвестиционных операций

Поступления.

По строке 4211 "от продажи внеоборотных активов..." основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке (без учета НДС).

Эти данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет "Денежные эквиваленты" (за минусом полученного НДС), в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателям

Зацікавило?

Змiст

Нові надходження

Всього підручників:

292