Розвиток соціально–економічних відносин в умовах трансформації України

Формирование эффективной системы управления затратами предприятия

Рудык о.п., смелянская т.п.

Хмельницкий национальный университет

В статье рассматриваются современные методы оптимизации затрат предприятий с целью формирования эффективной системы управления издержками производства.

Актуальность темы. В последнее время в развитых странах мира наблюдается переход от традиционных методов учета и контроля производственных издержек, к более эффективным методам повышения качества продукции и снижения ее себестоимости. Такая тенденция обусловлена значительными изменениями в технике, технологии и организации производства, которые произошли за последние десятилетия. Развитие техники, внедрение гибких компьютерных технологий привели к изменению структуры затрат, сокращение процесса производства продукции и ее жизненного цикла. Однако, много еще постсоветских предприятий не решаются на радикальное изменение содержания методов и инструментария планирования производства. Выяснилось, что традиционные методы учета издержек производства и калькуляции себестоимости продукции имеют определенные недостатки, что ограничивают их применение в современных условиях. Угроза снижения прибыли и потери влияния на традиционных рынках сбыта вынудила руководство многих компаний пересмотреть принципы управления издержками производства с целью сокращения длительности изготовления изделий, улучшение качества продукции и снижения непродуктивных затрат. Это концептуально новые подходы к планированию издержек производства с учетом отсутствия централизовано устанавливаемых цен, быстроизменяемой рыночной конъюнктуры, конкуренции среди товаропроизводителей и т.п.

Изложение основного материала. В зарубежной практике хозяйственной деятельности существуют различные методы управления затратами предприятий такие как: «абсорпшен-костинг» (absorption costing), «директ-костинг» (direct costing), стандарт-кост (standart cost), анализ «учет затрат по работам» (activity based costing), анализ «издержки-объем-прибыль» cvp, «учета затрат жизненного цикла» (life cycle costing), «кайзен-костинг» (kaizen costing), таргет-костинг (target costing).

В настоящее время наиболее распространенными являются методы учета полных затрат «абсорпшен- костинг» (absorption costing) и прямых издержек «директ-костинг» (direct costing).

Согласно absorption costing, в себестоимость включаются и постоянные, и переменные издержки. В качестве переменных в данном случае рассматриваются лишь коммерческие и административные издержки. Кроме того, все производственные издержки распределяются между реализованной продукцией и остатками товаров. Следовательно, часть постоянных издержек относится к запасам [1]. В то время как, в соответствии с методом direct costing, себестоимость продукции (работ, услуг) калькулируется на основе лишь прямых переменных производственных издержек; остальные издержки - постоянные производственные и непроизводственные - покрывается за счет общего дохода фирмы; управленческий и финансовый учет интегрированы в единую систему; в процессе калькуляции определяется маржинальний доход. [2].

Тем не менее, в отличие от метода «абсорпшен-костинг», «директ-костинг» позволяет: провести анализ безубыточности, а так же дает необходимую информацию для расчета оптимального объема продаж в стоимостном и натуральном выражении. Достигнуть существенной экономии средств на ведении учета в компании, так как отсутствует задача распределения постоянных накладных затрат по видам продукции. Упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат; проводить анализ ассортиментной и ценовой политики компании и аргументированно принимать управленческие решения для увеличения прибыльности основной деятельности или предотвращения развития кризиса.

Вместе с тем система «директ-костинг» имеет и определенные недостатки: для потребностей долгосрочного планирования, а также для установления договорных цен необходимая информация о полной себестоимости изделий, а, следовательно, необходимо параллельно распределять между изделиями постоянные расходы; аналогичные трудности возникают и в вопросах оценки запасов при отчетности для владельцев акций.

Существует и такой метод управления затратами как, вычисление стандартной себестоимости единицы (стандарт-кост). Стандарт-кост - это предварительно определенные сметы затрат на производство одного изделия или нескольких изделий одного вида в течение определенного периода, с которыми сравнивают фактическую себестоимость. Содержание системы стандарт-кост заключается в том, что учитывается лишь то, что должно произойти, а не то, что произошло; учитывается не реальное, а должное; и обоснованно отображаются отклонения, которые возникли [3]. В основе данной системы лежит четкий, твердый ввод норм расходов материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и других расходов, связанных с изготовлением любой продукции или полуфабрикатов. Преимущества системы стандарт-кост перед другими методами учета затрат на производство заключаются в следующем: на основе установленных стандартов можно предварительно определить сумму ожидаемых расходов на производство и реализацию изделий, рассчитать себестоимость единицы изделия с целью установления договорных цен, а также составить проект отчета о доходах. Сравнительно простая техника ведения учета производственных расходов и калькуляции себестоимости продукции. Система стандарт-кост может повлиять на повышение доходности предприятия за следующими тремя направлениями: 1) выявление перерасходов, которые снижают прибыль предприятия; 2) предоставление менеджерам точных данных о себестоимости продукции, на основании которых отдел сбыта может планировать объемы продажи и устанавливать оптимальные цены; 3) минимизация учетной работы, которая связана с калькуляцией себестоимости продукции.

Система стандарт-кост имеет и недостатки. Например, при данной системе изменения цен, вызванные конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров и инфляцией, осложняют вычисления незавершенного производства и стоимости остатков готовых изделий на складе.

Кроме того, не на все производственные издержки можно разработать стандарты, что приводит к ослаблению контроля за ними. Несмотря на указанные недостатки, в целом система стандарт-кост является мощным инструментом контроля за издержками производства и калькуляцией себестоимости продукции, управления и планирования с целью получения максимальной прибыли.

Поиск новых методов получения объективной и отражающей реальность информации о затратах привел к появлению метода activity based costing или "учет затрат по работам".

В abc-методе предприятие рассматривается как набор рабочих операций. Работы определяют специфику предприятия. Работы потребляют ресурсы (материалы, информацию, оборудование) и имеют какой- либо результат. [5] соответственно, изначальной стадией применения abc является определение перечня и последовательности работ на предприятии. В рамках авс выделяют три типа работ по способу их участия в выпуске продукции: штучная работа, пакетная работа и продуктовая работа. Такая классификация затрат (работ) в авс системах отталкивается от опытного наблюдения зависимости между поведением затрат и различными производственными событиями: выпуском единицы продукции, выпуском заказа (пакета), производством продукта как такового. При этом опускается еще одна важная категория затрат, которая не зависит от производственных событий - затраты, обеспечивающие функционирование предприятия в целом. Для учета таких издержек вводится четвертый тип работ - общехозяйственные работы. Построение модели работ, определение их связей и условий выполнения обеспечивает реконфигурацию бизнес-процесса предприятия для реализации корпоративной стратегии. Авс, в конечном итоге, повышает конкурентоспособность предприятия, обеспечивая доступной и оперативной информацией менеджеров на всех уровнях организации.

Еще большего эффекта в оптимизации затрат можно достичь, применяя авс в комплексе с другой методикой, а именно life cycle costing - концепцией учета затрат жизненного цикла.

Lcc-подход впервые был применен в рамках государственных проектов в оборонной отрасли. Стоимость полного жизненного цикла изделия - от проектирования до снятия с производства была наиболее важным для государственных структур показателем, так как проект финансировался, исходя из полной стоимости контракта или программы, а не из себестоимости конкретного изделия. Новые технологии производства спровоцировали перемещение методов lcc в сектор частной экономики. Среди основных причин этого перехода можно выделить три: резкое сокращение жизненного цикла изделий; увеличение стоимости подготовки и запуска в производство; практически полное определение финансовых показателей (затрат и доходов) на стадии проектирования [5].

Преимущества реализации lcc анализа: предоставляет аргументированные доказательства при принятии решения "в пользу экономии издержек " или "затратной концепции"; имеется возможность сравнения конкурентных систем; допускается параллельный анализ альтернативных систем; большая информированность при принятии решений; лучший мониторинг программы или процесса.

В методиках оценки вначале используется статистический анализ данных прошлого периода, а затем прогнозируемые данные, основывающиеся на опыте эксплуатации предыдущих систем [5].имеется ряд факторов, которые следует учитывать в lcc программе.

Во-первых, цена, которая в конечном итоге сплачивается за оборудование, зависит от изменений экономических условий в ходе выполнения этой программы. Второе, что следует принимать во внимание - это стандартность метода. Lcc анализ должен сопровождаться достаточным объяснением основных предполагаемых статей затрат по смете для того, чтобы обеспечить понимание и возможность отслеживания этих затрат. Хотя lcc анализ широко известен и одобрен как концепция, существуют некоторые препятствия для его внедрения. Один из самых главных барьеров - это раздельное ведение бухгалтерских смет по инвестициям в основной капитал и смете текущих издержек, что является практикой для заводов- изготовителей. Другим препятствием для реализации lcc анализа, является время, затрачиваемое на сбор необходимой информации. Использование новейшей техники программирования намного упрощает и ускоряет lcc расчеты.более того, опыт показывает, что компании, применяющие постоянно lcc анализ при покупке оборудования, экономят время и, в конечном счете, деньги. Несмотря на все это lcc анализ - только путь для принятия взвешенных решений, касающихся максимизации производительности и прибыльности.

Успешная работа в условиях глобальной конкуренции требует не только постоянного обновления номенклатуры и качества выпускаемой продукции, но и тщательного анализа деятельности предприятия для сокращения ненужных или дублирующихся функций (работ). Анализ «издержки-объем-прибыль», или cvp- анализ, является одним из основных инструментов ценообразования и определения прогнозного объема продаж при составлении сводного бюджета предприятия на текущий период.

Теоретическая модель cvp-анализа основывается на трех основных постулатах: 1)обратно пропорциональной зависимости физического объема продаж предприятия от уровня устанавливаемых им цен реализации, характерной для реального (сегментированного) рынка готовой продукции; 2) линейной зависимости переменных затрат от величины физического объема продаж и фиксированной величины постоянных (периодических) затрат; 3) целевой функции дохода от продаж по данному виду продукции, максимизация которого является критерием проведения анализа «издержки-объем-прибыль».

При моделировании зависимости «издержки-объем-прибыль» в качестве целевого ориентира предприятие интересует вовсе не показатель выручки, а величина дохода от реализации, который определяется не только фактором объема продаж, но и фактором себестоимости. В классической модели cvp-анализа различают две категории затрат: постоянные и переменные. Практическая цель проведения cvp-анализа для предприятия заключается в установлении оптимального уровня цен реализации, т.е. В выборе политики в области ценообразования. При этом в качестве исходных параметров модели принимаются функция эластичности спроса по цене и функция затрат.

В последние два десятилетия борьба за качество, которая традиционно была предметом неослабевающего внимания в японских корпорациях, распространилась и на область управления затратами, где особое место занял кайзен-костинг - простой и в то же время сложный инструмент снижения себестоимости и создания дружественной по отношению к человеку системы производства. Слово "кайзен" в переводе с японского означает "улучшение, усовершенствование маленькими шагами". Понятие "кайзен-костинг" означает обеспечение необходимого уровня себестоимости продукта и поиск возможностей снижения затрат до некоторого целевого уровня. Деятельность кайзен на уровне отдельных заводов, цехов или производственных линий предусматривает широкое использование систем производства jit ("just-in-time"system) и системы, которая предусматривает автономное функционирование станков и производственных линий, которые автоматически отключаются при возникновении неполадок или сбоев. Кайзен часто представлялась в виде деятельности небольших групп людей, объединённых в кружки качества, или отдельных рабочих, которые вносили свои предложения по поводу повышения качества продукции. Подобное понимание кайзен доминировало до середины 1990-х годов, когда ясухиро монден ввел понятие «кайзен-костинг» как подхода, тесно взаимодействующего с системой таргет-костинг на разных стадиях процесса производства. Таким образом, в изложении мондена, кайзен-костинг - это инструмент снижения затрат, который используют менеджеры для достижения целевой себестоимости и обеспечения прибыльности производства.

Считается, что тремя краеугольными камнями японской системы управления затратами являются таргет-костинг, кайзен-костинг и функция поддержки достигнутой себестоимости. Первой внедрила подобную «тройственную» систему toyota и сейчас она широко распространена практически во всех отраслях промышленности японии.

Системы таргет- и кайзен-костинг, являются элементами единой системы управления затратами. И таргет-костинг, и кайзен-костинг решают одну и ту же задачу, но на разных стадиях жизненного цикла продукта и разными методами. Обе концепции предназначены для снижения уровня отдельных статей затрат и себестоимости конечного продукта в целом до некоторого приемлемого уровня. Но таргет-костинг решает данную задачу на стадии планирования и разработки, а кайзен-костинг - на стадии производства. Вместе обе системы дают предприятию весьма ценное конкурентное преимущество, состоящее в достижении более низкого по отношению к конкурентам уровня себестоимости и возможности выбирать удобную ценовую политику для захвата соответствующих секторов рынка.

Разрабатывая систему таргет-костинг, японские менеджеры перевернули традиционную формулу ценообразования: себестоимость+прибыль=цена, которая в концепции таргет-костинг трансформировалась в равенство: цена- прибыль=себестоимость. [4].

Для определения целевой себестоимости продукта величина прибыли, которую хочет получить фирма, вычитается из ожидаемой рыночной цены. Далее все участники производственного процесса (от менеджера до простого рабочего) трудятся над тем, чтобы спроектировать и изготовить изделие, соответствующее целевой себестоимости.

Последовательное «подключение» таргет- и кайзен-костинг к механизму снижения себестоимости позволяет получить именно тот суммарный эффект, который необходим для достижения целевой себестоимости, закрепления нормативных значений затрат и их поддержки (контроля) на стадии производства.

При внедрении системы таргет-костинг, следует учесть что: 1)время разработки нового продукта может неоправдано увеличиваться из-за многочисленных итераций в процессе перепроектирования; 2) неумелое применение концепции таргет-костинг может негативно сказываться на людях, находящихся под постоянным прессингом своих руководителей, стремящихся во что бы то ни стало достичь целевой себестоимости; 3)могут возникнуть конфликты между проектировщиками, усиленно стремящимися снизить производственную себестоимость продукта, и маркетологами, которые часто отказываются даже рассматривать предложения о снижении затрат на сбыт и продвижение продукции к конечному потребителю.

Приоритеты системы таргет-костинг делают её прекрасным средством предпроизводственной оптимизации затрат в инновационных отраслях. Во-первых, в концепции таргет-костинг маркетинг словно "накладывается" сверху на управленческий учёт, т. Е. Функции маркетинга и проектирования реализуются совместно, а на "выходе" системы получается продукт, имеющий максимально отвечающие ожиданиям потребителей характеристики и наиболее вероятную цену реализации. Во-вторых, таргет-костинг прекрасно совмещается с бюджетированием, планированием прибыли, формированием центров ответственности, различными стратегиями ценообразования и оценочными процедурами. В-третьих, таргет-костинг в первую очередь поддерживает стратегию снижения затрат на стадии проектирования продукта, то есть является стратегическим, а не сугубо операционным, инструментом. В-четвёртых, безусловно, положительной характеристикой таргет-костинг является фокусирование внимания на внешних (рыночных), а не исключительно на внутренних факторах. Таргет-костинг - это действенный способ предохранения от экономических неудач, который поможет бизнесмену сберечь деньги ещё до того, как они будут потрачены. Такая цель оправдывает затраченные на неё средства.

Заключение. Многообразие зарубежных идей, концепций, методов, инструментов и других понятий, касающихся бизнеса, часто ставит вопрос об их практическом применении на украинских предприятиях. И, совсем не обязательно, а иногда даже вредно, слепо копировать чужой опыт. Поэтому, нельзя безоговорочно отдавать преимущество любому даже широко разрекламированному методу, поскольку производство настолько многогранно, что стандартный подход, тем более в управленческом учете, здесь недопустимый. Ни один из методов учета затрат и калькуляции себестоимости продукции не может быть механически введен. Это должно быть глубоко продуманным мероприятием, которое обосновано учетом всех специфических условий предприятия.

Литература

1.            Константин редченко, львовская коммерческая академия. - [email protected]

2.             Николаева с. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг": теория и практика. - м.: финансы и статистика, 1993. - 128 с.

3.             Власюк г. Аналіз та оцінка існуючих систем управління витратами // економіка та підприемництво. Держава та регіони. - 2006. - № 6. - с.76-79.

4.             Карпенко м. Затраты диктует потребитель // компаньон. - 2005. - № 33. - с.38-41.

5.            Глинский ю.м. модель activity based costing // кампания «информконтакт». - www.iteam.ru.

Змiст

Мотивация персонала в системах менеджмента качества

Проблеми інвестування технологічного розвитку підприємства

Створення логістичних систем на підприємстві

Система управління витратами промислового підприємства

Технологія менеджменту

Інноваційна модель розвитку підприємств україни

Структура фінансового потенціалу підприємства

Організація управління ефективністю виробництва

Вплив організаційної культури на ефективність роботи персоналу

Інтелектуальна власність в україні та проблеми її розвитку

Проблеми розробки програми антикризового фінансового управління ват «городоцьке» атп 16838

Формування системи стратегічного менеджменту у банківських установах

Забезпечення якості продукції на підприємствах

Сучасні підходи до оцінки вартості підприємства

Розвиток творчого потенціалу в інноваційній діяльності підприємства

Основні аспекти організації та впровадження контролінгу на підприємствах

Фінансове планування як важлива складова системи менеджменту підприємства

Застосування стандартів iso 9001:2000 при створенні систем управління якістю

Формирование эффективной системы управления затратами предприятия

Теоретичне обґрунтування сучасних методів управління підприємницької діяльності

Особливості мотивації та стимулювання праці на сучасних підприємствах

Логістична система та проблеми, що пов'язані з її формуванням

Сучасні аспекти формування ефективної системи мотивації праці на підприємстві

Реинжиниринг как фактор повышения эффективности деятельности производственных предприятий

Інноваційна діяльність на підприємствах україни

Організаційна культура в системі стратегічних змін

Формування раціональної структури управління відповідно до змін зовнішнього середовища підприємства

Персонал під управлінням. Проблематизація поняття „праця"

Стратегії розвитку підприємств на ринку пива

Класифікація стратегій промислового підприємства як необхідний елемент їх ефективного використання

Проблеми формування витрат управління запасами на підприємстві

Сучасні концепції менеджменту

Проблеми теорії і практики маркетингу в умовах ринкової економіки

Проблеми здійснення комунікаційної політики в освітніх закладах україни

Організація маркетингового планування на підприємстві

Оценка параметров развития торговой марки: конкурентный аспект

Діагностика процесу маркетингового управління реалізацією стратегічного набору підприємств: функціональний зріз

Інноваційна маркетингова модель розвитку державотворчих процесів в україні

Банківська система україни в умовах глобалізації фінансових ринків

Завдання стратегічного банківського менеджменту в умовах інтеграції банківської системи україни у світовий фінансовий простір

Вплив доходів та споживчих настроїв населення на розвиток сфери банківських послуг

Сутність і етапи відмивання грошей

Вплив фінансової глобалізації на розвиток банківського сектору україни

Формування ринку депозитів для фізичних осіб в банківській системі україни

До питання щодо визначення ефективності кредитних операцій комерційного банку

Сучасні аспекти розвитку банківської системи україни

Еволюція та розвиток центральних банків

Проблеми та перспективи розвитку споживчого кредитування в україні

Місце та роль комерційних банків україни в системі недержавного пенсійного забезпечення

Можливості удосконалення політики кредитування комерційними банками україни

Сучасний стан та перспективи розвитку банківського кредитування суб'єктів малого бізнесу в україні

Розвиток кредитного ринку україни в умовах глобалізації фінансового простору

Податок на нерухомість як необхідний елемент податкової системи держави

Емісія цінних паперів як один з перспективних напрямів фінансування капіталу підприємства

Місцеві податки і збори та їх вдосконалення

Лізингові відносини в національній економіці україни

Методика пошуку найефективніших джерел фінансування малого і середнього бізнесу

Порівняння вітчизняної та зарубіжних систем оподаткування

Сутність управління фінансовими ресурсами підприємств

Податкова політика україни: характеристика, шляхи модернізації

Деякі аспекти внутрішньої структури національної фінансової системи

Механізм регулювання процесу формування доходів державного бюджету: теоретичний аспект

Складання, розгляд та затвердження доходів бюджету

Моніторинг, аналіз та аудит за доходами бюджету

Проблеми і перспективи розвитку місцевого оподаткування

В статті проаналізований наявний стан місцевого оподаткування, розглянуті актуальні проблеми і перспективи розвитку.


Нові надходження

Всього підручників:

292